新個稅來了，這裡有一份合規籌劃攻略
【編者按】2019年1月1日起，新個稅全面實施，個稅改革到底改了什麼？今後如何繳納個稅？年終獎如何交稅？企業節稅方案怎麼升級？如何按照累計預扣法計算稅款等等問題你都清楚了嗎？
本文首發於雲啟資本YUNQI，由億歐編輯；供行業人士參考。
日前，雲啟資本聯合極光律所、華映資本在北京舉辦了主題為“新個稅下的合規籌劃”的內訓活動，我們邀請了兩位資深專家極光律所首席合夥人周麗霞、合夥人楊柳，深入解碼新個稅變革內容及政策口徑，分享教學如何填報專項附加扣除資訊，量身定做最優策劃方案，下面為您分享我們整理的精華節選：
社稅合併背景介紹
分析新個稅之前，先來了解一下社稅合併的背景，極光律所首席合夥人周麗霞主要從立法時間軸、中國企業社保白皮書、全球典型國家社保繳費對比、社保費率的調整四個方面進行了分享。
1、立法時間軸
2008年勞動合同法出臺，2011年社保法出臺，要求所有的企業都要給員工繳社保，到2019年新個稅的實施是循序漸進的，在2020年或者2021年一定又會迎來一次勞動合同法新的大範圍修訂，更多的去提升和保障員工的權利和收益，對於企業來講看上去可能會越來越苛刻，這是未來包括整體勞動力成本的增長和提高的大趨勢。
2、中國企業社保白皮書
根據2018年《中國企業社保白皮書》，其中73%未按照員工本人工資基數足額繳納社保，32%按當地最低工資標準給員工繳納社保。
3、全球典型國家社保繳費對比
中國企業的社保法定支出非常的高，根據2015年的資料顯示，僅次於瑞典。中國政協委員、清華大學經管學院副院長白重恩引述一項學術研究結果也表明：中國五項社會保險法定繳費之和相當於工資水平的40%，有的地區甚至達到50%。社保繳費水平是全世界最高的國家之一，約為金磚四國其他三國平均水平的2倍，是G7國家的2.8倍，東亞鄰國的4.6倍。
4、社保費率的調整
因為社保基金收入增幅低於支出增幅，通過一系列的改革措施，各項社保統一由稅務部門來徵收，2019年1月1日，社保稅務正式合併等表明，嚴格依法繳納社保，同時國家也正在逐步調整和降低社保費率，從政府的角度為企業減負是未來的一大趨勢。
用工籌劃合規&風控
未來企業的人力成本增加，如何通過用工籌劃降低成本？周麗霞認為從法律角度出發，主要有兩個：一個是勞動用工關係，一個是薪酬結算，其中包括以下幾方面：
1、用工模式有哪幾種勞動關係？
大家熟知的主要是直接用工，此外，還有勞務派遣、業務外包、勞務合同or合作協議、線上+線下各自獨立用工等。其中根據勞動關係認定核心原理，分為標準勞動關係（全日制勞動關係）、非標準勞動關係（勞務派遣、非全日制）和民事關係（勞務關係、業務外包等）。
2、全日制勞動合同與非全日制勞動合同的對比
出於控制成本的打算，有部分公司選擇在自己的用工模式下，把部分用工變成了非全日制勞動關係，存在著更多的便利和靈活。
3、勞動派遣和業務外包的對比
勞動派遣和業務外包不能輕易混淆，在設計條款時如果沒有有效的風險隔離，可能就變成了假外包真派遣，需要承擔相關的連帶責任。
4、用好平臺+個人模式
基於商業模式的部分改造，利用平臺+個人的模式可以一定程度的降低用工成本，比如美團和滴滴，就是網際網路+業務合作平臺。從2012年開始，O2O平臺異軍突起，滲入到了衣食住行各方面，勞動用工成本的缺位是網際網路O2O平臺飛速發展的重要動因。
發展戰略規劃
面對最嚴社稅徵繳，建議企業可以從政策反思、自我評估、發現問題、合理應對四步走。
1、外包及靈活用工合規風險
外包及靈活用工中存在多種情況，需要加強注意，比如跟員工籤非全日制合同就是非全日制用工的關係嗎？籤一個勞務協議雙方就是勞務關係？簽訂一個外包協議，就一定是B2B關係？答案是：NO。法院判定依據，主要是：雙方簽訂協議作為參考，更關注工作過程及合作實質是什麼。
2、發展戰略籌劃
分析不同的僱傭模式、合作模式和商業模式，幫助企業啟用人才，建立員工的認可，讓員工有企業家精神，真正提高企業的人均利潤。人與組織應該是企業關心的核心問題。其中僱傭關係可以從三方面進行轉化：針對高層，建立動態激勵的合夥人體系，至於中層，則是共創共贏的小微企業體系，最後是廣大的基層員工，可以考慮共享經濟平臺用工模式。
3、未來是創業者和合夥人的時代
以海爾為例，張瑞敏在《致創客的一封信》中提到要“消滅中間管理層”，讓員工直接面對使用者，生產型企業轉為平臺型企業。海爾內部也將部門都變成了小微企業、創客企業，形成了公司與部門之間的合作關係。處理好複合用工與合作模式，人力資源與組織效能的提升與啟用，是對抗系統性成本增高的唯一法寶。傳統僱傭時代已經一去不復返，未來是創業者和合夥人的時代。
4、 新法變化解讀
個人所得稅法修訂經歷了非常多的歷程，極光律師合夥人楊柳首先為大家解讀了新法的一些變化，主要是以下方面：
1）明確了居民的概念
此前，沒有稅收居民的概念，而新稅法的第一條就明確了什麼是居民。首先先看他有沒有住所，如果有住所，他就是稅收居民，如果沒有住所，還有一個概念，就是它在中國境內累計居住滿183天，就成為我們的稅收居民。稅收居民的概念非常重要。為什麼？因為我們區別居民和非居民有不一樣的納稅的申報的政策，而且居民可以享受專項附加扣除，非居民就不可以。
2）稅目和稅級發生了變化
以前的個人所得稅法的稅目是11個，新法變成了9個，同時個人所得稅法是用的是列舉制，如果能夠併到這些稅目裡面的行為和所得交個人所得稅，不能併到這裡面的行為和所得，不交個人所得稅。此外，稅級也發生了相應的改變。
3）反避稅
反避稅，是新個人所得稅法的一個新增加的東西，因為以前反避稅只在企業所得稅裡面有規定，個人所得稅裡面是沒有的，主要包括關聯交易、受控外國企業、一般反避稅三種情況。
關於避稅這個概念，下面這張圖可以給大家解釋一下什麼叫避稅：
其中反避稅主要涉及到關聯方不符合獨立交易原則、無合理經營需要不分紅、不合理商業目的獲取稅收收益。
4）納稅信用和申報體系
根據目前的新個稅，全面設定了評估指標，納稅人和扣繳義務人各自申報資料可進行全面比對，其中通過納稅人識別號、身份、收入、各種扣除、股權個稅前置、房屋土地轉讓個稅前置等構建起了納稅信用。在四項綜合所得申報體系中，需要注意按月預扣預繳、按年彙總計算、次年彙算清繳的不同情況，此外還有9小變化：
熱點名詞解釋
1、起徵點
個人所得稅綜合所得基本費用減除標準，簡稱“減除標準”；起徵點，是指某一個點以下不收稅，這個點以上全額徵稅
2、免稅收入
3、福利費
指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費活著工會經費中支付給個人的生活補助費。
4、專項扣除
基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和公積金。
5、專項附加扣除
子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人。
6、捐贈
指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈。
個稅專案、專項附加扣除和個稅如何計算
關於個稅專案、專項附加扣除和個稅計算的實操情況，楊柳列舉了多個例子進行詳解，下面是部分摘抄：
1、關於個人所得
個人所得包括工資薪金所得，經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得等
2、專項附加扣除政策操作方法
3、新的個人所得稅專項附加扣除中子女教育扣除的標準是多少？夫妻雙方如何分攤扣除？
子女教育扣除的標準為：每個子女每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。
4、學歷（學位）繼續教育支出，可在多長期限內扣除？
在中國境內接受學歷（學位）繼續教育入學的當月至學歷（學位）繼續教育結束的當月，但同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。
5、綜合所得如何算稅
6、如果夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，那麼夫妻雙方如何分攤扣除？
夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚後可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%，具體扣除方式在一個年度內不得變更。
7、填報住房租金支出需要符合什麼條件？
（1）本人及配偶在主要工作城市無自有住房；
（2）本人及配偶扣除年度未扣除住房貸款利息支出；
（3）本人及配偶主要工作城市相同的，該扣除年度配偶未享受過住房租金支出扣除。
8、2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？
（在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務總局關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）的有關規定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月後的商數，按照財稅〔2018〕98號檔案中所附的新月度稅率表查詢適用稅率和速算扣除數。對於在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低於5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低於5000元的差額”，就其餘額按上述辦法查詢適用稅率和速算扣除數計算稅款。
9、2019年1月1日以後取得的工資薪金每月如何計算預扣預繳稅額？計算公式是什麼？
根據《國家稅務總局關於釋出<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條的規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，並按月辦理扣繳申報。
累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除後的餘額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（詳見61號公告附件），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其餘額為本期應預扣預繳稅額。餘額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了後餘額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度彙算清繳，稅款多退少補。
具體計算公式如下：
本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受僱月份數計算。
10、納稅申報流程
